Rechtsformvergleich

Rechtsformunterschiede zwischen Personen- und Kapitalgesellschaften
Die Entscheidung, welche Rechtsform gewählt werden soll, ist äußerst komplex. Dabei sind nicht nur steuerliche Überlegungen maßgeblich, sondern unter anderem auch sozialversicherungs-, zivil- und gesellschaftsrechtliche. Bei der Wahl der richtigen Rechtsform sollte daher unbedingt ein Experte zurate gezogen werden.

Personengesellschaft (OG, KG)

Gründungskosten

• Geringe Kosten
• Gesellschaftsvertrag ist formfrei
• Firmenbuch-Eintragungsgebühr ist zu entrichten

Kapital

• Gesellschafter leistet eine Kapitaleinlage in frei wählbarer Höhe
• Einlage einer Arbeitsleistung ist möglich

Haftung

• OG: alle Gesellschafter haften unbeschränkt
• KG: zumindest einer der Gesellschafter muss unbeschränkt haften (Komplementär)
• die restlichen Gesellschafter haften grundsätzlich beschränkt mit ihrer Hafteinlage (Kommanditisten)
• Höhe der Hafteinlage ist frei wählbar und im Firmenbuch einzutragen

Entnahmen/Ausschüttung

• Entnahme durch den Komplementär prinzipiell immer möglich
• Kommanditist hat nur ein Gewinnentnahmerecht

Steuersubjekt/Besteuerungssystematik

• Gesellschaft hat ihren Gewinn/Verlust zu ermitteln
• der ermittelte Gewinn ist entsprechend den Beteiligungsverhältnissen auf die Gesellschafter aufzuteilen
• Gewinn-/Verlustanteil unterliegt bei den natürlichen Personen als Gesellschafter der Einkommensteuer, bei juristischen Personen der Körperschaftsteuer
• Sonderbilanzen der Gesellschafter (z. B. für Firmenwert bei Beteiligungserwerb) ergänzen die Ergebnisermittlung

Verlustausgleich

• Verluste werden den Gesellschaftern direkt zugerechnet (Transparenzprinzip)

Gewinnfreibetrag

• Natürliche Personen können bei betrieblichen Einkünften einen Grundfreibetrag von 13 % des Gewinns geltend machen
• maximal jedoch 13 % von € 30.000,00
• darüber hinaus steht ein investitionsbedingter Gewinnfreibetrag zu
• der Freibetrag kann allerdings in Summe maximal € 45.350,00 betragen
• der Grundfreibetrag steht auch Basispauschalierern zu

Thesaurierung

• Nicht entnommene Gewinne werden nicht begünstigt besteuert

Kapitalgesellschaft (GmbH)

Gründungskosten

• Höhere Kosten
• Gesellschaftsvertrag ist notariatsaktpflichtig
• Firmenbuch-Eintragungsgebühr ist zu entrichten

Kapital

• Mindestkapital einer GmbH beträgt € 35.000,00
• für Neugründer gibt es ein Gründungsprivileg (Stammkapital beträgt für 10 Jahre: € 10.000,00)

Haftung

• Gesellschafter haften beschränkt
• Vorsicht bei eigenkapitalersetzenden Leistungen (Gesellschafterkredite an nicht kreditwürdige Kapitalgesellschaften)
• verschuldensabhängige Geschäftsführer-Haftung u. a. für Steuern, Sozialversicherungsbeiträge und verspätete Anmeldung der Insolvenz

Entnahmen/Ausschüttung

• Ausschüttung des Bilanzgewinnes nur mit einem Gesellschafterbeschluss möglich

Steuersubjekt/Besteuerungssystematik

• Die Gesellschaft selbst ist Steuersubjekt
• unterliegt mit ihrem Gewinn der Körperschaftsteuer
• Gewinnausschüttungen (Dividenden) der Kapitalgesellschaft unterliegen der Kapitalertragsteuer (KESt) und sind bei natürlichen Personen endbesteuert
• KESt ist von der Kapitalgesellschaft an das Finanzamt abzuführen

Verlustausgleich

• Verluste bleiben bei der Gesellschaft (Trennungsprinzip)
• Abmilderung durch Gruppenbesteuerung

Gewinnfreibetrag

• Kapitalgesellschaften können keinen Gewinnfreibetrag geltend machen

Thesaurierung

• Nicht ausgeschüttete Gewinne werden nur mit Körperschaftsteuer belastet

Stand: 2. Jänner 2017